Lagebericht und Jahresabschluss: Bestandteil oder eigenes Dokument?

Was zum Jahresabschluss gehört — und was nicht

Der Wortlaut ist eindeutig. § 242 Abs. 3 HGB: Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresabschluss. § 264 Abs. 1 Satz 1 HGB verlangt von Kapitalgesellschaften, den Jahresabschluss um einen Anhang zu erweitern, der mit Bilanz und GuV eine Einheit bildet, „sowie einen Lagebericht aufzustellen“. Das „sowie“ trennt: Der Anhang wird Teil des Abschlusses, der Lagebericht steht daneben.

Warum die Trennung mehr als ein Begriffsstreit ist

• Feststellung: Den Jahresabschluss einer GmbH stellen in der Regel die Gesellschafter fest (§ 46 Nr. 1, § 42a Abs. 2 GmbHG). Der Lagebericht wird ihnen vorgelegt, aber nicht festgestellt.
• Unterschrift: § 245 HGB verlangt die datierte Unterzeichnung des Jahresabschlusses. Für den Lagebericht fehlt eine entsprechende Vorschrift.
• Prüfung: Der Abschlussprüfer gibt zum Lagebericht ein eigenes Urteil im Bestätigungsvermerk ab (§ 322 Abs. 6 HGB), mit einem anderen Maßstab als für den Abschluss (§ 317 Abs. 2 HGB).
• Offenlegung: § 325 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 HGB zählt den festgestellten Jahresabschluss und den Lagebericht getrennt auf.
• Sanktionen: Verstöße gegen Inhaltsvorschriften ahndet § 334 HGB getrennt — Abs. 1 Nr. 1 für den Jahresabschluss, Nr. 3 für den Lagebericht.

Wer Lagebericht und Jahresabschluss vermengt, übersieht leicht Pflichten, die nur für den einen oder nur für den anderen gelten. Die Unterschiede ziehen sich durch den ganzen Ablauf nach dem Stichtag:

Anhang und Lagebericht im Vergleich

Beide stehen im selben Paket, verfolgen aber verschiedene Zwecke.

Zusammenfassen dürfen Sie beide nicht. Das HGB kennt nur die Zusammenfassung von Anhang und Konzernanhang (§ 298 Abs. 2 HGB) sowie von Lagebericht und Konzernlagebericht des Mutterunternehmens (§ 315 Abs. 5 HGB). DRS 20 verlangt zudem, den Lagebericht getrennt vom Abschluss als geschlossene Darstellung mit eigener Überschrift aufzustellen.

Wer den Lagebericht aufstellt

• GmbH: die Geschäftsführer
• Aktiengesellschaft: der Vorstand
• Genossenschaft: der Vorstand (§ 336 Abs. 1 HGB)
• GmbH & Co. KG: die Geschäftsführer der Komplementär-GmbH (§ 264a Abs. 2 HGB)
• In Liquidation: die Liquidatoren

Aufstellen müssen ihn die gesetzlichen Vertreter, also dieselben Personen, die den Jahresabschluss aufstellen. Aufstellen heißt: über den Inhalt entscheiden und ihn verantworten. Die Ausarbeitung dürfen sie delegieren, etwa an das Rechnungswesen oder an ihre Steuerkanzlei; die Verantwortung bleibt bei der Geschäftsleitung, und zwar bei allen Mitgliedern gemeinsam.

Aufstellung, Prüfung, Feststellung: der Weg des Lageberichts

Der Lagebericht läuft parallel zum Jahresabschluss durch dieselben Stationen, mit einer Ausnahme: der Feststellung. Mittelgroße und große Gesellschaften stellen beide in den ersten drei Monaten nach dem Stichtag auf (§ 264 Abs. 1 Satz 3 HGB) und legen sie unverzüglich dem Abschlussprüfer vor (§ 320 Abs. 1 HGB). Nach Eingang des Prüfungsberichts gehen Jahresabschluss, Lagebericht und Prüfungsbericht an die Gesellschafter (§ 42a Abs. 1 GmbHG), bei der Aktiengesellschaft an den Aufsichtsrat, der auch den Lagebericht prüft (§§ 170, 171 AktG).

Festgestellt wird nur der Jahresabschluss: bei der GmbH durch Gesellschafterbeschluss innerhalb von acht Monaten (§ 42a Abs. 2 GmbHG), bei der AG in der Regel durch Billigung des Aufsichtsrats (§ 172 AktG). Die Hauptversammlung nimmt den festgestellten Jahresabschluss und den Lagebericht entgegen (§ 175 Abs. 1 AktG). Ändert sich der Jahresabschluss bei der Feststellung, muss der Lagebericht dazu passen; der Prüfer prüft nach § 316 Abs. 3 HGB erneut, soweit es die Änderung erfordert.

Unterschrift: Pflicht nur für den Jahresabschluss

§ 245 HGB verlangt, den Jahresabschluss unter Angabe des Datums zu unterzeichnen; bei einer GmbH unterschreiben nach überwiegender Auffassung alle Geschäftsführer. Für den Lagebericht gibt es keine solche Vorschrift. Eine eigene Unterschrift mit Datum ist trotzdem sinnvoll: Sie dokumentiert, dass die Geschäftsführung den Bericht aufgestellt hat, und markiert den Wissensstand, auf dem Prognose und Risikobeurteilung beruhen.

Eine Ausnahme mit Formpflicht gibt es: Gesellschaften, die als Inlandsemittent Wertpapiere begeben, fügen dem Lagebericht eine schriftliche Versicherung der gesetzlichen Vertreter bei (§ 289 Abs. 1 Satz 5 HGB). Sie wird zusammen mit dem Lagebericht offengelegt (§ 325 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 HGB).

Den Lagebericht neben Ihrem Abschluss erstellen: lagebericht.io

• Abschnitte je nach Größenklasse, Rechtsform und Kapitalmarktorientierung
• Freigabe je Abschnitt durch die zuständige Person
• PDF-, Word- und Excel-Datei mit Unterschriftenblock für die Geschäftsführung
• Nicht enthalten: Bilanz, GuV, Anhang, Prüfung, Offenlegung

Weil der Lagebericht ein eigenes Dokument ist, lässt er sich auch getrennt erstellen. lagebericht.io übernimmt genau diesen Teil: je Gesellschaft und Geschäftsjahr einen Lagebericht nach § 289 HGB und DRS 20. Ihr Jahresabschluss bleibt bei Ihrer Kanzlei oder Ihrer bisherigen Software; Grundlage im Produkt ist die Saldenliste des Geschäftsjahres, und ein Zahlenabgleich prüft jede im Text genannte Zahl gegen Bilanz und GuV.

Häufige Fragen

Wird der Lagebericht festgestellt?

Nein. Festgestellt wird nur der Jahresabschluss, bei der GmbH durch Beschluss der Gesellschafter, bei der AG meist durch Billigung des Aufsichtsrats. Der Lagebericht wird den Gesellschaftern beziehungsweise dem Aufsichtsrat vorgelegt, bei der AG prüft ihn der Aufsichtsrat, und die Hauptversammlung nimmt ihn entgegen.

Muss der Lagebericht unterschrieben werden?

Eine ausdrückliche gesetzliche Pflicht gibt es nicht; § 245 HGB betrifft nur den Jahresabschluss. Empfehlenswert ist eine datierte Unterschrift der Geschäftsführung trotzdem, weil sie Aufstellung und Wissensstand dokumentiert. Für Inlandsemittenten ist die schriftliche Versicherung nach § 289 Abs. 1 Satz 5 HGB Pflicht.

Darf die Steuerkanzlei den Lagebericht schreiben?

Ja, die Ausarbeitung kann die Kanzlei oder ein anderer Dienstleister übernehmen — eine naheliegende Arbeitsteilung, weil die Kanzlei die Zahlen des Abschlusses kennt. Aufgestellt und verantwortet wird der Lagebericht aber von den gesetzlichen Vertretern. Prognosen und Risikoeinschätzungen müssen deshalb ihre eigene Sicht wiedergeben.

Was ist der Unterschied zwischen Anhang und Lagebericht?

Der Anhang ist Teil des Jahresabschlusses und erläutert dessen Posten und Methoden. Der Lagebericht steht daneben, analysiert Geschäftsverlauf und Lage und beurteilt die voraussichtliche Entwicklung mit ihren Chancen und Risiken. Prognosen gehören nur in den Lagebericht.

Kann ich Anhang und Lagebericht in einem Dokument zusammenfassen?

Nein. Das HGB erlaubt nur, Anhang und Konzernanhang sowie Lagebericht und Konzernlagebericht des Mutterunternehmens zusammenzufassen. Im Geschäftsbericht dürfen beide hintereinander stehen, der Lagebericht aber als geschlossene Darstellung mit eigener Überschrift.

Muss der Lagebericht zusammen mit dem Jahresabschluss offengelegt werden?

Ja, bei mittelgroßen und großen Gesellschaften. § 325 Abs. 1 HGB nennt den festgestellten Jahresabschluss, den Lagebericht und den Bestätigungsvermerk als offenzulegende Unterlagen, spätestens ein Jahr nach dem Abschlussstichtag. Kleine Gesellschaften legen nur Bilanz und Anhang offen.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 242 HGB — Bilanz und GuV bilden den Jahresabschluss
• § 264 HGB — Anhang als Teil des Jahresabschlusses, Lagebericht daneben, Aufstellungsfrist
• § 245 HGB — Unterzeichnung des Jahresabschlusses
• § 42a GmbHG — Vorlage von Jahresabschluss und Lagebericht, Feststellungsfrist
• § 325 HGB — Offenzulegende Unterlagen

Den Lagebericht als eigenes Dokument erstellen

Ihr Jahresabschluss bleibt, wo er ist — lagebericht.io erstellt den Lagebericht nach § 289 HGB und DRS 20 aus Ihrer Saldenliste. Registrierung kostenlos, 1.000 € je Geschäftsjahr und Gesellschaft per Rechnung.