Der Lagebericht im Zeitplan der Geschäftsführung: wer wann was liefert

Wer beteiligt ist und was jede Rolle liefert

Aufgestellt wird der Lagebericht von den gesetzlichen Vertretern (§ 264 Abs. 1 HGB), also von der Geschäftsführung oder dem Vorstand als Organ. Geschrieben wird er meist von mehreren Händen. Ein Zeitplan funktioniert erst, wenn klar ist, wer welchen Beitrag in welcher Form liefert.

Wochenplan vom Herbst bis zur Feststellung

Beispiel einer prüfungspflichtigen GmbH mit Aufsichtsrat, Geschäftsjahr gleich Kalenderjahr, Stichtag 31. Dezember 2025. Die Wochen sind Kalenderwochen.

Der Plan setzt voraus, dass Prüfung und Abschlussarbeiten ineinandergreifen. Das Gesetz erlaubt das ausdrücklich: Soweit es die Vorbereitung der Prüfung erfordert, hat der Abschlussprüfer seine Einsichts- und Auskunftsrechte schon vor der Aufstellung (§ 320 Abs. 2 Satz 2 HGB). Viele Anmerkungen lassen sich so vor der Aufstellung einarbeiten, statt danach eine Nachtragsprüfung auszulösen.

Bei einer Aktiengesellschaft tritt an die Stelle der Gesellschafterversammlung die Hauptversammlung. Sie ist mindestens dreißig Tage vorher einzuberufen (§ 123 Abs. 1 AktG) und muss in den ersten acht Monaten stattfinden (§ 175 Abs. 1 AktG); ab der Einberufung sind Jahresabschluss, Lagebericht und Bericht des Aufsichtsrats den Aktionären zugänglich zu machen (§ 175 Abs. 2 AktG). Wann die einzelnen Unterlagen öffentlich werden müssen, steht auf der Seite zu Fristen und Offenlegung.

Was die Geschäftsführung nicht delegieren kann

• Welche Kennzahlen sind die bedeutsamsten Leistungsindikatoren, und bleiben sie gegenüber dem Vorjahr dieselben?
• Welche Prognose geben wir je Indikator ab, mit welcher Richtung, Intensität und welchen Annahmen?
• Welche Risiken und Chancen sind wesentlich, und ist eines davon bestandsgefährdend?
• Wie lautet die Gesamtaussage zur Lage und zur voraussichtlichen Entwicklung?
• Wer unterschreibt wann, und sind alle Mitglieder des Organs an diesem Tag erreichbar?

Die Ausarbeitung lässt sich verteilen, die Aufstellung nicht. Der Lagebericht muss nach DRS 20.31 die Einschätzungen und Beurteilungen der Unternehmensleitung zum Ausdruck bringen. In einem mehrköpfigen Organ heißt das: Alle Mitglieder tragen den Bericht, auch wer für Vertrieb oder Technik zuständig ist und den Text nicht selbst geschrieben hat.

Planen Sie deshalb einen eigenen Termin der Geschäftsführung ein, in dem über die Punkte entschieden wird, die kein Entwurf vorwegnehmen kann. Ein kurzes Protokoll hilft später gegenüber Prüfer und Aufsichtsrat.

Drei Abstimmungen mit dem Abschlussprüfer

• Ändert sich der Lagebericht nach Vorlage des Prüfungsberichts, prüft der Abschlussprüfer erneut, soweit es die Änderung erfordert, und ergänzt den Bestätigungsvermerk (§ 316 Abs. 3 HGB).

Maßstab des Abschlussprüfers ist § 317 Abs. 2 HGB: Einklang des Lageberichts mit Jahresabschluss und Prüfungserkenntnissen, ein insgesamt zutreffendes Bild der Lage, eine zutreffende Darstellung von Chancen und Risiken. Je früher er weiß, worauf der Bericht hinausläuft, desto weniger Überraschungen gibt es am Ende.

Den Aufsichtsrat einbinden

Bei der Aktiengesellschaft legt der Vorstand Jahresabschluss und Lagebericht unverzüglich nach der Aufstellung dem Aufsichtsrat vor (§ 170 Abs. 1 AktG). Der Aufsichtsrat prüft beide, und der Abschlussprüfer nimmt an den Verhandlungen des Aufsichtsrats oder des Prüfungsausschusses teil und berichtet über die wesentlichen Ergebnisse (§ 171 Abs. 1 AktG). Den schriftlichen Bericht muss der Aufsichtsrat binnen eines Monats nach Eingang der Unterlagen an den Vorstand leiten; bleibt er aus, folgt eine Nachfrist von höchstens einem Monat, nach deren fruchtlosem Ablauf der Jahresabschluss als nicht gebilligt gilt (§ 171 Abs. 3 AktG).

Für die GmbH gilt das nur, wenn sie einen Aufsichtsrat hat. Eine GmbH mit in der Regel mehr als 500 Arbeitnehmern muss nach § 1 Abs. 1 Nr. 3 DrittelbG einen Aufsichtsrat bilden, für den unter anderem §§ 170 und 171 AktG gelten. Bei einem freiwilligen Aufsichtsrat verweist § 52 Abs. 1 GmbHG ebenfalls auf diese Vorschriften, soweit der Gesellschaftsvertrag nichts anderes bestimmt.

Praktisch heißt das: Der Sitzungstermin des Aufsichtsrats steht meist früh im Jahr fest und ist der härteste Termin im Plan. Rechnen Sie von ihm aus rückwärts — Versand der Unterlagen mit ausreichender Lesezeit, davor Prüfungsbericht, davor Aufstellung.

Woran Zeitpläne für den Lagebericht scheitern

• Die Planung für das Folgejahr ist bei der Aufstellung noch nicht beschlossen, sodass der Prognosebericht auf einem Entwurf beruht.
• Fachbereiche liefern spät oder unbelegt; die Finanzleitung schreibt dann über Themen, die sie nicht verantwortet.
• Späte Abschlussbuchungen ändern Beträge, und die Kennzahlen im Text werden nicht neu gerechnet.
• Der Prüfer sieht den Lagebericht erst nach der Aufstellung, Anmerkungen erzwingen eine zweite Fassung.
• Für die Unterschriften ist ein Tag vorgesehen, an dem nicht alle Mitglieder der Geschäftsführung erreichbar sind.
• Die Gesellschafterversammlung wird ohne Puffer auf das Ende der Achtmonatsfrist gelegt.

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• Vorjahresbericht fortschreiben, Lücken schließen oder neu erstellen
• Ausgabe: PDF und Word mit Unterschriftenblock, die Abschnitte zusätzlich als Excel
• Bilanz, GuV, Anhang, Abschlussprüfung und Offenlegung bleiben außerhalb des Produkts
• Preis: 1.000 € je Gesellschaft und Geschäftsjahr, abgerechnet per Rechnung

lagebericht.io bildet den Teil des Zeitplans ab, der den Text betrifft. Abschnitte lassen sich einzelnen Personen zuweisen; jeder Abschnitt hat einen Status von Entwurf über zur Prüfung bis freigegeben, mit Name und Zeitpunkt. Kommentare und Änderungsverfolgung halten Anmerkungen von Prüfer und Geschäftsführung fest. Laden Sie nach den letzten Abschlussbuchungen die endgültige Saldenliste hoch; der Zahlenabgleich prüft erkannte Beträge und Kennzahlen gegen Bilanz und GuV und meldet Abweichungen als Hinweis.

Häufige Fragen

Wann sollte die Arbeit am Lagebericht beginnen?

Vor dem Bilanzstichtag. Die Wahl des Abschlussprüfers, die beschlossene Planung für das Folgejahr und eine aktuelle Risikoübersicht sind Voraussetzungen für den Prognose- und den Risikobericht. Nach dem Stichtag bleiben bis zur Aufstellung nur drei Monate, in denen auch der Jahresabschluss entsteht.

Darf der Abschlussprüfer schon vor der Aufstellung prüfen?

Ja. Nach § 320 Abs. 2 Satz 2 HGB hat der Abschlussprüfer seine Einsichts- und Auskunftsrechte schon vor der Aufstellung, soweit es die Vorbereitung der Prüfung erfordert. Davon hängt ab, ob Anmerkungen zum Lagebericht noch vor der Unterschrift eingearbeitet werden können.

Wer gibt den Lagebericht frei, wenn es mehrere Geschäftsführer gibt?

Aufgestellt wird der Lagebericht von den gesetzlichen Vertretern, also von der Geschäftsführung als Ganzes. Die Ausarbeitung kann bei einer Person liegen, die Entscheidung über Prognose, Risiken und Gesamtaussage tragen alle Mitglieder. Meinungsverschiedenheiten sollten vor der Aufstellung geklärt und dokumentiert werden.

Muss der Aufsichtsrat einer GmbH den Lagebericht prüfen?

Wenn die GmbH einen Aufsichtsrat nach dem Drittelbeteiligungsgesetz hat, ja: § 1 Abs. 1 Nr. 3 DrittelbG verweist auf §§ 170 und 171 AktG, die Vorlage und Prüfung von Jahresabschluss und Lagebericht regeln. Bei einem freiwilligen Aufsichtsrat gilt das nach § 52 Abs. 1 GmbHG ebenso, sofern der Gesellschaftsvertrag nichts anderes bestimmt.

Was passiert, wenn sich der Lagebericht nach dem Prüfungsbericht noch ändert?

Dann prüft der Abschlussprüfer erneut, soweit die Änderung es erfordert, berichtet über das Ergebnis und ergänzt den Bestätigungsvermerk (§ 316 Abs. 3 HGB). Wurde der Lagebericht bereits offengelegt, ist auch die Änderung offenzulegen (§ 325 Abs. 1b HGB).

Wie viel Zeit hat der Aufsichtsrat einer AG für seinen Bericht?

Nach § 171 Abs. 3 AktG ist der Bericht innerhalb eines Monats nach Erhalt der Vorlagen dem Vorstand zuzuleiten. Liefert er nicht, setzt der Vorstand eine weitere Frist von höchstens einem Monat; verstreicht auch diese, gilt der Jahresabschluss als vom Aufsichtsrat nicht gebilligt.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 264 HGB — Aufstellung durch die gesetzlichen Vertreter in den ersten drei Monaten
• § 320 HGB — Vorlage an den Abschlussprüfer, Auskunftsrechte auch vor der Aufstellung
• § 318 HGB — Wahl des Abschlussprüfers und Erteilung des Prüfungsauftrags
• § 171 AktG — Prüfung durch den Aufsichtsrat, Teilnahme des Abschlussprüfers, Monatsfrist
• § 42a GmbHG — Vorlage an die Gesellschafter, Feststellung in den ersten acht Monaten
• § 1 DrittelbG — Aufsichtsrat der GmbH mit mehr als 500 Arbeitnehmern, Verweis auf §§ 170, 171 AktG

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